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HENG SHUO
 
产权转让与股权转让有什么区别?
 
股东是企业的所有者,股权转让的主体是企业股东,客体是企业股份或权益;企业是资产的所有者,资产转让的主体是企业,客体是企业的资产。
转让股权时,涉及三个独立主体:即为被转让企业的股东(转让方)、被转让企业(客体)和受让企业(购买方);而转让资产则仅涉及两个独立主体:转让资产的企业(转让方)与受让资产的企业(购买方),与转让资产的企业股东没有直接关系。
  发生股权转让行为时,被转让企业(转让?#30446;?#20307;)有独立的法人资格和转?#20204;?#21518;被转让方法人地位始终保留并且属于被转让方的资产不变;否则是转让资产的行为。
  不同交易行为适用的税收规定不同
  转让股权涉及的税收规定主要有:
  1.营业税:免缴。依据《关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税2002191号)第二条规定:对股权转让不征收营业税。
  2.增值税:免缴。此行为属于非增值税征税范围。
  3.企业所得税:转让方按股权转让收益的原则纳税。依据《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发2000118号)第二条第一款:企业股权投?#39318;?#35753;所得应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税。
  4.土地增值税和契税:不缴土地增值税,因为不属于转让不动产行为。不缴契税,依据《关于股权变动导致企业法人房地产权属更名登记不征契税的批复》(财税2003184号)。
  在有关资产转让的税收规定中,要特别注意整体转让资产与非整体转让资产税收规定不同。
  1.营业税:①转让企业产权时涉及不动产和无形资产转让不缴纳营业税。《关于转让企业产权不征营业税问题的批复》(国税函2002165号)规定:根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定,营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为,其转让价格不仅仅是由资产价值决定的,与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此,转让企业产权的行为不属于营业税征收范围,不应征收营业税。②非转让企业产权时涉及的销售不动产和无形资产,应纳营业税。
  2.增值税:①符合转让企业全部产权的条件时,不缴纳增值税。依据《关于转让企业全部产权不征收  增值税问题的批复》(国税函2002420号)规定:转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为,因此,转让企业全部产权涉及的应税货物的转让,不属于增值税的征税范围,不征收增值税。②不符合转让企业全部产权条件时应税货物的转让,要缴纳增值税。
  3.企业所得税:需区?#32456;?#20307;资产转让还是非整体资产转让两种情况。
  在整体资产转让时,①如果接受企业支付的交换额中,非股权支付额不高于所支付的股权的票面价值20%的,转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。②否则转让企业须计算确认资产转让所得或损失。
  企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资,应在投资交易发生时,将其分解为按公?#22987;?#20540;销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理,并按规定计算确认资产转让所得或损失。
  4.土地增值税和契税:转让房屋要涉及土地增值税问题,受让方要涉及契税问题。
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